Zaměstnanecké opční a akciové plány v roce 2024 a nyní
V březnu 2025 byla v rámci novely zákona o poskytování služby péče o dítě v dětské skupině, jakkoli s tímto tématem nesouvisí, vyhlášena rovněž novelizace zákona o daních z příjmů v oblasti zdanění tzv. ESOP/ESPP (employment stock option / purchase plans – tj. zaměstnaneckých opčních a akciových plánů). Počátkem dubna vydalo Generální finanční ředitelství Informaci, jíž doplňuje některé výkladové nejasnosti. Rádi bychom Vás provedli vývojem stávající i nové úpravy, neboť zaměstnanecké opční a akciové plány jsou čím dál oblíbenějším způsobem motivace zaměstnanců.
Aktuální úprava
Od účinnosti předmětných ustanovení novely, tj. od 1. dubna 2025, je příjem ze zvýhodněného nabytí zaměstnaneckých podílů, např. akcií, obecně zdanitelný ke dni obdržení akcií. Základem daně je přitom nepeněžní příjem – tj. rozdíl mezi tržní cenou a zvýhodněnou (případně nulovou) cenou, za kterou zaměstnanec akcie získal.
Zákon nicméně umožňuje odklad okamžiku zdanění až na některý ze stanovených okamžiků, a to v případě, že zaměstnavatel úmysl odložit zdanění oznámí finančnímu úřadu do 20. dne kalendářního měsíce po měsíci nabytí příjmu; poté možnost odkladu zaniká. Při včasném oznámení odkladu bude příjem podléhat dani z příjmů ze závislé činnosti a zpravidla rovněž odvodům na sociální a zdravotní pojištění až poté, co nastane např. některý z těchto okamžiků:
- Ukončení zaměstnání u daného zaměstnavatele,
- Vstup zaměstnavatele do likvidace,
- Prodej akcií,
- Nejpozději však při uplynutí 10 let od nabytí akcií.
Odklad zdanění může mít významný dopad v případě startupů či jiných společností, u nichž nelze předvídat budoucí vývoj hospodaření. Odklad tak předchází situacím, kdy je příjem u zaměstnance zdaněn při obdržení akcií, avšak následně zaměstnavatel ukončí činnost a akcie zcela ztratí svou hodnotu, tj. reálný příjem zaměstnance z nabytí těchto akcií bude nulový.
Legislativní chaos – co včera platilo, dnes už neplatí?
Odložení okamžiku zdanění příjmů z nabytí zaměstnaneckých akcií není v zákoně o daních z příjmů úplnou novinkou. Jak jsme Vás informovali dříve, od ledna 2024 do března 2025 bylo dokonce toto odložení – dle tehdy účinného znění zákona, jediným legálním řešením. Pro účely odvodů na sociální a zdravotní pojištění tato úprava byla zavedena se zpožděním, a to od července 2024; do té doby se pojistné na sociální a zdravotní pojištění mělo odvádět k okamžiku obdržení akcií.
Již v průběhu roku 2024 se však ozývaly přísliby zákonodárců, že se do zákona vrátí možnost zdanění v okamžiku obdržení akcií, a to se zpětnou účinností. Mnoho zaměstnavatelů proto tehdy přistoupilo ke zdanění těchto příjmů již při přidělení akcií. Ovšem existují i tací zaměstnavatelé, kteří při přidělení zaměstnaneckých akcií v roce 2024 či v prvním čtvrtletí roku 2025 zdanění příjmů zaměstnance odložili v souladu s tehdejší právní úpravou.
V obou případech je třeba zpozornět, neboť novela mění právní úpravu se zpětnou účinností.
Co tedy s akciemi přidělenými od ledna 2024 do března 2025?
Podle přechodných ustanovení novely jsou příjmy ze zvýhodněného nabytí zaměstnaneckých akcií obdržené od počátku roku 2024 do konce března 2025 považovány za příjmy zúčtované ve druhém kalendářním měsíci ode dne nabytí účinnosti novely, tj. za příjmy zúčtované v květnu 2025, a k jejich zdanění daní z příjmů ze závislé činnosti i odvodům pojistného by tedy mělo dojít při zpracování mezd za květen 2025. Dle oficiální informace Generálního finančního ředitelství bude ovšem z hlediska daně z příjmů i zdravotního pojištění akceptováno, pokud byl příjem zdaněn již k okamžiku nabytí akcií. Z hlediska odvodů na sociální pojištění však Česká správa sociálního zabezpečení vyžaduje striktní postup dle zákona, tj. z tohoto pohledu je zvýhodněné nabytí zaměstnaneckých akcií v období od července 2024 do března 2025 považováno za příjem zúčtovaný až v květnu 2025.
V případě, že zaměstnavatel postupoval v roce 2024 a v prvních třech měsících roku 2025 dle tehdy účinné úpravy (tj. chtěl odložit okamžik zdanění) a přeje si pro tyto příjmy zachovat odklad zdanění i nadále, bude tento postup platný pouze v případě, že do dvou měsíců od účinnosti novely (tj. do 2. června 2025) oznámí tento svůj záměr finančnímu úřadu. Nutno dodat, že v případě neoznámení tohoto záměru bude příjem považován za příjem zúčtovaný v květnu 2025, bez ohledu na to, že zákon v roce 2024 takovou podmínku neuváděl a odklad zdanění byl tehdy jedinou zákonnou možností.
Další souvislosti zaměstnaneckých opčních a akciových plánů
Zvláštní pozornost je nutné věnovat situacím, kdy je program nastaven tak, že benefit nedostává zaměstnanec od svého právního zaměstnavatele, ale např. od mateřské společnosti zaměstnavatele. Dle konkrétní situace pak tento příjem může a nemusí podléhat odvodům na sociální a zdravotní pojištění, a rovněž může vyvolat povinnost zaměstnance podat daňové přiznání.
Zdaněním příjmu zaměstnance ze zvýhodněného nabytí akcií bohužel daňové povinnosti v souvislosti se zaměstnaneckými akciemi nekončí – další povinnosti a rozličné daňové dopady nastávají např. při prodeji těchto akcií.
V neposlední řadě je třeba zmínit, že ani stávající úprava se v současném znění zákona nemusí „ohřát“ dlouho, neboť Ministerstvo financí uvažuje o umožnění odkladu zdanění pouze pro omezený okruh zaměstnavatelů. O dalším vývoji legislativy i v této oblasti Vás budeme informovat.
