Dorovnávací daň – nová daňová povinnost za rok 2024
Společnosti, které jsou součástí mezinárodní nebo vnitrostátní skupiny s konsolidovanými výnosy přesahující 750 milionů EUR, mají novou daňovou povinnost za rok 2024, a to v podobě dorovnávací daně.
Cílem této daně je zajistit, aby v každém státě, kde je daná skupina přítomna, byla zajištěna minimální efektivní sazba daně ve výši alespoň 15 % z dosažených zisků. Tento krok je součástí širší snahy zabránit přesouvání zisků do daňových rájů a zajistit spravedlivé zdanění.
Kdo je poplatníkem dorovnávací daně, jaké jsou možnosti výjimek se od této daně osvobodit a co vše je potřeba splnit, aby bylo možné výjimky použít, se dozvíte dále v našem článku.
Termíny jako Pillar 2, GloBE, QDMTT nebo top-up tax, o kterých jste již možná slyšeli, jsou spojeny právě s dorovnávací daní.
Zákon č. 416/2023 o dorovnávací dani pro velké nadnárodní skupiny a velké vnitrostátní skupiny (dále jen „Zákon“) zavedl dvě nové dorovnávací daně. Společnosti jsou tak povinny již za rok 2024 nové daně spočítat a odvést na příslušný finanční úřad.
Koho se dorovnávací daň týká?
Poplatníky nové dorovnávací daně jsou entity, které jsou součástí skupiny s ročními konsolidovanými výnosy přesahujícími 750 milionů EUR. Tento práh musí být dosažen alespoň ve dvou z posledních čtyř výkazních obdobích předcházející prvnímu výkaznímu období. Důležité je poznamenat, že výkazním období je období, za které připravuje nejvyšší mateřská entita skupiny konsolidovanou účetní závěrku. Tím prvním výkazním obdobím, za které se budou daně počítat, začíná nejdříve 31. prosince 2023. To znamená, že pro většinu subjektů bude rokem první aplikace daně rok 2024.
Dorovnávací daně jsou dvě:
- Česká dorovnávací daň: Počítají ji české entity patřící do velké skupiny a odvádí ji v České republice.
- Přiřazovaná dorovnávací daň: Tuto daň bude zpravidla počítat a odvádět nejvyšší mateřská entita skupiny. Pokud stát nejvyšší mateřské entity legislativu neimplementoval, povinnost přechází na jinou mateřskou entitu skupiny.
Výjimky – pravidla „bezpečného přístavu“
Zákon o dorovnávací dani obsahuje zjednodušený mechanismus v podobě pravidel tzv. „bezpečných přístavů“. Jedná se o výjimky umožňující entitám z daného státu považovat dorovnávací daň za nulovou, aniž by bylo nutné provádět složité detailní výpočty. Níže uvádíme pouze výjimky založené na informacích ze CbCR reportu, které považujeme za nejjednodušeji a nejrychleji zjistitelné.
- Pravidlo malého rozsahu: České entity nepočítají českou dorovnávací daň, pokud jejich souhrnné výnosy nepřesahují 10 milionů EUR a výsledek hospodaření před zdaněním je nižší než 1 milion EUR. Výnosy i výsledek hospodaření před zdaněním se zjistí ze CbCR reportu.
- Pravidlo efektivní daňové sazby: Pokud zjednodušený výpočet efektivní sazby daně za všechny české entity ukáže, že efektivní sazba daně dosahuje alespoň 15 %, další výpočty nejsou nutné. Efektivní sazba daně je podíl úhrnu zahrnutých daní a hospodářského výsledku před zdaněním. Výsledek hospodaření před zdaněním se zjistí ze CbCR reportu a zahrnuté daně z výkazů jednotlivých českých entit.
- Pravidlo běžného zisku: Toto pravidlo ověřuje, zda české entity mají dostatečné hmotné a personální kapacity odpovídající dosaženému zisku. I když je toto pravidlo administrativně náročnější na ověření než předchozí, stále představuje jednodušší variantu než kompletní výpočet dorovnávací daně.
Výše uvedené výjimky zdaleka nejsou jediné, které Zákon o dorovnávací dani nabízí, ale patří k těm nejdostupnějším a nejméně složitým na aplikaci. Pokud žádnou z výjimek nebude možné uplatnit, bude nutné provést výpočet efektivní sazby daně a následně i dorovnávací daně.
Jak probíhá výpočet?
Ačkoli výpočet efektivní daňové sazby na první pohled vypadá jednoduše – jako podíl upravených daní a kvalifikovaného zisku všech entit skupiny v České republice – ve skutečnosti je tento proces poměrně složitý. Důvodem jsou rozdíly v daňových a účetních pravidlech mezi jednotlivými státy, které vyžadují sjednocení výpočtů na úrovni celé skupiny.
Pro stanovení efektivní sazby se vychází z účetnictví, podle kterého skupina sestavuje konsolidovanou účetní závěrku, například IFRS nebo US GAAP. Hodnoty však musí být ještě dále upraveny což výpočet dále komplikuje.
Pokud efektivní sazba klesne pod 15 %, bude nutné dorovnat rozdíl formou výpočtu české dorovnávací daně.
Povinnosti a termíny
Společnosti, které jsou součástí velkých nadnárodních nebo vnitrostátních skupin mají povinnost:
- Podat nejprve informační přehled
- A v případě, že efektivní sazba za daný stát bude pod 15 %, tak mají povinnost spočítat dorovnávací daň, podat daňové přiznání a daň uhradit
Termín pro podání informačního přehledu k české dorovnávací dani i daňové přiznání k české dorovnávací dani je stejný, a to do 10 měsíců (31. 10. 2025). Formuláře zatím ale nebyly vydány.
Pro podání informačního přehledu a daňového přiznání pro „globální“ přiřazovanou dorovnávací daň je termín delší a to 15 měsíců pro informační přehled a 22 měsíců pro daňové přiznání.
Připravovaná novela Zákona
V Poslanecké sněmovně aktuálně leží novela Zákona o dorovnávací dani, která má, kromě jiného, prodloužit lhůty pro podání informačního přehledu a daňového přiznání k české dorovnávací dani až do roku 2026. I když zatím není jasné, kdy bude projednána, tato změna by byla velice vítána a dala by společnostem prostor se více připravit.
Na co si dát pozor?
I když se může zdát, že na přípravu je stále dost času, tak opak je pravdou. Odhad dorovnávací daně bude vyžadován již při auditu za rok 2024. To znamená, že je třeba začít s přípravou co nejdříve. Výpočet daně je komplexní a vyžaduje spolupráci mezi českými entitami a týmy, které řeší přiřazovanou dorovnávací daň na úrovni nejvyšší mateřské entity.
Jak tedy postupovat?
- Nejprve je třeba si ověřit, zda se skupiny dorovnávací daň týká.
- Pokud ano, tak si ověřit, zda entity v daném státě nesplňují některou z výjimek umožňující dorovnávací daň nepočítat.
- Pokud není možné uplatnit žádnou výjimku, tak je nezbytné začít se výpočtem dorovnávací daně zabývat.
Pokud se vás nová povinnost týká, obraťte se na nás. Velmi rádi Vám s danou problematikou pomůžeme.
